Högsta förvaltningsdomstolen (HFD) har i ett avgörande funnit att det inte skulle bli någon tjänstebeskattning i samband med en underprisöverlåtelse till ett aktiebolag där anställda var delägare. Avgörandet avsåg ett överklagat förhandsbesked från Skatterättsnämnden (SRN).

Sökanden (A) som inför transaktionen ville få eventuella skattekonsekvenser prövade var anställd och styrelseordförande i X AB. X AB är ett familjeägt investeringsföretag som till ca 98 % ägs av N AB som i sin tur är helägt av B. Resterande ca 2 % av aktierna i X AB ägs av B:s barn.

B har under lång tid lett verksamheten i X AB-koncernen och avser nu att avveckla sitt engagemang i X AB och därmed genomföra ett generationsskifte. B önskar att sex verksamma nyckelpersoner i eller för X-koncernen (tillsammans ”de verksamma”), ska ta över och driva verksamheten vidare i stället för B:s barn, som inte varit delaktiga i någon större omfattning i koncernen. B planerar i ett första steg att genom gåva överlåta 69,5 % av aktierna i N AB till sina barn, andra släktingar, nära vänner samt till två stiftelser. I ett andra steg ska N AB överlåta samtliga aktier i X AB till ett nystartat bolag (NYAB), vars ägarbild ska vara identisk med den i N AB med undantag för att de verksamma skulle äga aktierna i stället för B. De verksamma skulle tillsammans äga 30,5 % av kapitalet och 53 % av rösterna i NYAB.

Marknadsvärdet på aktierna i X AB är av mycket betydande värde och överlåtelsen är tänkt att ske mot en köpeskilling understigande en promille av marknadsvärdet. Aktieöverlåtelsen är inte förknippad med villkor om fortsatt arbete för de verksamma, men aktieägarna i NYAB ska ingå ett aktieägaravtal med vissa begränsningar avseende utdelning och hur överlåtelse av aktier får ske.

Samtliga av de verksamma nyckelpersonerna har haft marknadsmässig ersättning för sina arbeten i koncernen och syftet med överlåtelsen är inte att belöna dem för arbetsprestationer, utan syftet är i stället att säkra bolagets fortlevnad i ett generationsskifte.

Sökanden A, en av de verksamma, ville veta om överlåtelsen av aktier i X AB till NYAB, det bolag A skulle äga aktier i, kunde medföra tjänstebeskattning för denne.

A ansåg att överlåtelsen var att betrakta som en underprisöverlåtelse och att någon tjänstebeskattning inte skulle aktualiseras, detta oavsett om värdeöverföringen till viss del kunde anses motsvaras av sidovederlag i form av arbetsinsatser. Skatteverket å andra sidan ansåg visserligen att överlåtelsen kunde betraktas som en underprisöverlåtelse, men att den del av värdeöverföringen som motsvarar ett sidovederlag i form av arbetsinsatser inte skulle få skydd av underprisöverlåtelsereglerna och därmed beskattas hos A som inkomst av tjänst.

HFD uttalade först att överlåtelsen var att betrakta som en underprisöverlåtelse. Bedömning skulle göras samlat för samtliga tillgångar som ingick i överlåtelsen, dvs. samtliga aktier i X AB. Även om det inte kunde uteslutas att viss del av skillnaden mellan köpeskillingen och marknadsvärdet kunde utgöra sidovederlag för arbetsinsatser, menade domstolen att sådant vederlag inte kunde uppgå till ett belopp som motsvarade hela skillnaden upp till det betydande marknadsvärdet för aktierna. Underpriset var därtill inte affärsmässigt motiverat. Vidare fann domstolen med stöd av tidigare praxis att även om värdeöverföringen till NYAB, och indirekt till A via hans kvalificerade andelar i bolaget, kunde bestå till viss del av sidovederlag för arbetsinsatser, så omfattade skyddet i underprisöverlåtelsereglerna ändock hela värdeöverföringen. Undantaget från tjänstebeskattning i underprisöverlåtelsereglerna gällde även till den del det värde som förts över motsvaras av sidovederlag i form av arbetsinsatser, varmed den tilltänkta planeringen inte skulle medföra någon beskattning för A.

Oavsett om ett generationsskifte ska göras till närstående eller till anställda, eller till en kombination, så kräver det normalt en god planering, lång framförhållning, samt inte sällan att det ska ske över tid. Ofta är den enda möjligheten att det är personer som redan är insatta i verksamheten som behöver driva företaget vidare.

Generationsskiften reser i regel ett antal frågeställningar om tillvägagångssätt samt konsekvenser, inte minst skattemässiga. Som utgångspunkt är det accepterat att överlåta aktiegåvor till närstående utan beskattning, även om dessa är verksamma, medan det som utgångspunkt inte är möjligt att skattefritt överlåta aktiegåvor till anställda.Beroende på omständigheterna finns det i båda fall undantag och den specifika situationen behöver därför bedömas i det enskilda fallet.

Vi har lång erfarenhet av att hjälpa delägare att planera och genomföra generationsskiften och oavsett om det är anställda eller närstående som ska ta företaget genom den fortsatta resan är vår starka rekommendation att inleda tankarna och påbörja diskussionen i god tid. Står du inför ett ägarskifte, och oavsett hur förestående detta är, kom och bolla dina tankar med oss!

Skriven av Johan Elveland, Paula Kahlén och Jon Wängborg