ADVICE SKATTEINFO, SEPTEMBER 2009

Förlust vid avyttring av andel i handelsbolag inte längre avdragsgill

[STOPPLAGSTIFTNING] Från och med den 18 juni är det inte längre möjligt att i bolagssektorn göra avdrag för kapitalförluster på andelar i handelsbolag. Detta meddelade regeringen i form av en stoppskrivelse. Kapitalförlusterna ska i stället ”fållas” och får bara kvittas mot kapitalvinster på sådana andelar.

Bakgrunden till att regeringen föreslår dessa nya regler är ett kommande förslag där även handelsbolagsandelar ska ses som näringsbetingade andelar som är skattebefriade. Detta betyder att beskattningen av kapitalvinster och rätten att dra av kapitalförluster på andelar i handelsbolag i bolagssektorn tas bort. En lagrådsremiss innehållande dessa förslag beräknas vara klar under hösten och avsikten är att de nya bestämmelserna ska träda i kraft den 1 januari 2010. Genom att redan nu begränsa rätten att göra avdrag för förluster vill regeringen förhindra realiserandet av förluster innan de nya reglerna träder i kraft.

Stoppet gäller också försäljningar inom en intressegemenskap som gjorts före den 18 juni men där det finns en uppskjuten avdragsrätt för kapitalförlusten i väntan på att andelen avyttras utanför intressegemenskapen.

Sedan stoppskrivelsen den 16 april 2008 är det inte möjligt att göra underprisöverlåtelser till eller från handelsbolag. Det är inte heller möjligt att utan skattekonsekvenser avsluta verksamhet i handelsbolag där en underprisöverlåtelse från bolaget har skett efter 2003. Om handelsbolagsandelar infogas i det system som i dag gäller för näringsbetingade andelar, i enlighet med förslaget, kan det öppna upp en möjlighet att avsluta sin verksamhet utan skattekonsekvenser. Det återstår att se hur lagrådremissen behandlar detta.

Förvärv av underskottsföretag genom nyemission är ej längre möjligt

[STOPPLAGSTIFTNING] Den 5 juni kom en stoppskrivelse som innebar en ändring av hur man ska beräkna den så kallade beloppsspärren vid ägarförändringar i underskottsföretag. De nya reglerna gör att det inte längre är möjligt att förvärva dessa bolag genom nyemission.

Reglerna om underskott tar sikte på att spärra rätten till underskottsavdrag i fall där det sker en förändring i ägandet som innebär att det bestämmande inflytandet i ett bolag med gamla underskott går över till annan part. Enligt den så kallade beloppsspärren får underskott som överstiger två gånger köpeskillingen för bolaget inte längre nyttjas, utan dessa underskott spärras helt och faller bort.

Tidigare var det möjligt att undvika spärren om man förvärvade det bestämmande inflytandet genom en nyemission. Trots tidigare diskussioner om att ta bort dessa regler skärper man nu tillämpningen av reglerna.

Ändringar i reglerna om beskattning av vissa lån från utländska juridiska personer

[LAGRÅDSREMISS] I Advice skatteinfo i februari och mars i år informerade vi om att det den 12 februari 2009 kom en stoppskrivelse om att reglerna för förbjudna lån även ska gälla för utländska företag. Lagrådet har nu ytterligare preciserat reglernas utformning i en lagrådsremiss. Där ges ett generellt undantag från beskattning avseende lån som lämnas till aktiebolag.

I lagrådsremissen lämnas förslag om beskattning av vissa penninglån (s.k. förbjudna lån) tagna från utländska företag efter den 12 februari 2009 och ett slopande av avdragsrätten för ränta på sådana lån till att omfatta även lån från utländska personer, oavsett när lånet har tagits. Ränta för tiden innan stoppdatumet är fortfarande avdragsgill. Det preciseras även i lagtexten att penninglån ska tas upp som intäkt hos någon som direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handelsbolag som är låntagare. Lån tagna innan stoppskrivelsen undantas och omfattas inte av reglerna om att de ska tas upp som en skattemässig intäkt. Slutligen föreslås ett generellt undantag från beskattning i inkomstslaget näringsverksamhet avseende lån som lämnas till aktiebolag. Detta efter påtryckning från näringslivet.

De nya bestämmelserna föreslås träda i kraft den 1 januari 2010, men stoppskrivelsen gäller som sagt redan från den 12 februari 2009. Proposition väntas komma i oktober. Vi håller er uppdaterade om eventuella förändringar.

Avgöranden rörande väsentlig anknytning

[AVGÖRANDEN] Under våren/sommaren har Regeringsrätten avgjort flera överklagade förhandsbesked och Skatterättsnämnden avgjort förhandsbesked beträffande vad som ska anses medföra väsentlig anknytning till Sverige och därmed obegränsad skattskyldighet som följd. I flertalet fall ansågs väsentlig anknytning föreligga vilket gör Sveriges beskattningsmöjligheter starkare.

1. Försäljning av permanentbostad som slutfördes efter att man flyttat ut ansågs medföra att väsentlig anknytning förelåg. Fördröjningen berodde på att man inte med säkerhet visste när flytten skulle ske och därför inte kunde påbörja en försäljning i tid för att tillträde till fastigheten skulle ske innan utflyttningen. Regeringsrätten fastställde Skatterättsnämndens besked att det föreligger väsentlig anknytning fram till dess att köparen tillträtt fastigheten.

2. En makas flytt tillbaka till Sverige får till följd att familjemedlem som fortfarande är bosatt utomlands får väsentlig anknytning. Regeringsrätten fastställde även i det här fallet Skatterättsnämndens förhandsbesked att väsentlig anknytning uppkommer för maken då hans maka flyttar tillbaka till Sverige och att han därmed blir obegränsat skattskyldig.

3. Ett indirekt ägande har ansetts medföra väsentlig anknytning. Det indirekta ägandet var genom ett 30-procentigt innehav i ett utländskt holdingbolag som i sin tur ägde omkring 20 procent i två svenska bolag. Det fanns tre andra ägare till holdingbolaget varav en ägde 60 procent och de andra två 5 procent var. Ägarförhållandet i holdingbolaget ansågs vara sådant att ett väsentligt inflytande i bolaget får anses föreligga. Holdingbolaget i sin tur anses ha ett väsentligt inflytande i de svenska bolagen. Genom det gemensamma inflytandet över näringsverksamheten i Sverige som samtliga aktieägare i Holdingbolaget bedömdes ha ansågs det föreligga väsentlig anknytning till Sverige.

4. En person bosatt utomlands får väsentlig anknytning i och med ett förvärv av en aktiepost om 10 procent samt normalt styrelsearbete i bolaget. Regeringsrätten fastställde Skatterättsnämnden förhandsbeskedet att det inte var tillräckligt för att väsentlig anknytning skulle anses föreligga.

5. Skatterättsnämnden slog i ett förhandsavgörande fast att ett förvärv av bostadslägenhet i Sverige för tillfälliga besök inte ska medföra väsentlig anknytning till Sverige.

Ovan redogörs för olika situationer som kan påverka bedömningen av om väsentlig anknytning föreligger. Det är dock de sammanvägda omständigheterna i det enskilda fallet som avgör om väsentlig anknytning ska föreligga. Det kan vara svårt att dra några egentliga slutsatser från denna uppställning, men det ger en uppfattning om vilka anknytningsfaktorer som kan ha betydelse för beskattningen.

Förslag på nya momsregler

[LAGRÅDSREMISS] Från den 1 januari 2010 föreslås nya mervärdesskatteregler för handel mellan länder träda i kraft. Lagrådsremissen innehåller förslag till nya regler om platsen för beskattning av tjänster när köparen och säljaren finns i olika länder. De nya huvudreglerna som föreslås är att tjänster som säljs mellan företag ska beskattas i köparens land och tjänster som köps av en konsument ska beskattas i företagets (säljarens) land.

Om förslaget antas innebär det en väsentlig förenkling mot dagens regler där det ofta har krävts förhållandevis omfattande utredningar för att säkerställa i vilket land mervärdesskatten ska betalas.

Vissa undantag från dessa förenklingar föreslås emellertid, detta bland annat på fastighetsområdet och för transporttjänster.

Medarbetare på Advice

Karolina Jaroszewska har tidigare arbetat på Advice och är nu åter tillbaka. Vi passar på att välkomna henne tillbaka till Advice.

Karolina arbetar för tillfället som receptionist men kommer under hösten att arbeta som assistent till skattekonsulterna. Hon kommer då att bistå i vissa skatteutredningar och transaktioner samt ha kontakt med myndigheter i olika ärenden.

Varning för skattesmäll på ROT-avdrag och räntejämkning

Reglerna om ROT-avdrag för arbeten utförda efter 8 december 2008 till och med 30 juni 2009 innebär i praktiken att en köpare av byggtjänster endast behöver betala halva arbetskostnaden. Detta sker i form av en skattereduktion i deklarationen för köparen. För att kunna nyttja denna skattereduktion krävs det att det finns tillräckligt med skatt att betala.

För att kunna få skattereduktion krävs det att man har skatt att betala som motsvarar skattereduktionen. Har man avdrag för resor till och från arbetet, räntekostnader, kapitalförluster mm minskar den skatt man kan få skattereduktion mot. Yrkar man på ROT-avdrag med ett större belopp än man har skatt att dra det mot innebär det att man inte betalar halva arbetskostnaden utan en större del. Det kan därför finnas anledning att göra en preliminär skatteberäkning för att se hur stor del av reduktionen man kan utnyttja.

Efter den 1 juli 2009 har man infört den så kallade fakturametoden där det istället för köparen är säljaren av tjänsten som måste kräva tillbaka halva kostnaden från Skatteverket. Risken ligger därmed istället på säljaren.

När det gäller jämkning av skatt på grund av ränteavdrag kan det vara en idé att se över hur mycket man jämkar. Eftersom räntorna har sänkts kraftigt det senaste året kan det innebära att jämkningsberäkningen har gjorts utifrån en högre räntesats. Om jämkningen som gjorts är för stor blir konsekvensen kvarskatt. För att få rätt skatt löpande året kan man gå in med en rättelse av jämkningen och på så sätt slippa kvarskatt.

Dubbla internare

[REGERINGSRÄTTSDOM] Regeringsrätten beslutade den 4 juni i år att s.k. dubbla internare strider mot lagstiftningens syfte. Skatteflyktslagen ansågs därmed tillämplig genom att de transaktioner som beskrivs innebär att en FÅAB-inkomst beskattas som passiv (25 procents beskattning) istället för som aktiv (delvis tjänstebeskattning). Det är efter regeringsrättens avgörande inte längre möjligt att genom dubbla internare uppnå en beskattning av delägaren som passiv.

I aktuellt fall hade en FÅAB-delägare gjort en s.k. dubbel internare vilket innebär att han sålt sina andelar i fåmansbolaget X AB till sitt bolag Y AB. Därefter såldes andelarna i X AB till extern köpare och Y AB fick en stor skattefri kapitalvinst. Sedan bildade FÅAB-delägaren ett nytt AB, Z AB, till vilket Y AB såldes. FÅAB-delägaren bildade ännu ett nytt bolag Å AB till vilka andelarna i Z AB såldes. FÅAB-delägaren gjorde vid denna försäljning en stor vinst. Vinsten redovisades helt i inkomstslaget kapital och inte till viss del som tjänsteinkomst. Delägaren ansåg att han inte längre hade kvalificerade andelar i Z AB. Detta då han inte varit verksam i betydande omfattning i vare sig Z AB eller Y AB, vilket är kravet för den hårdare beskattningen enligt reglerna i 57 kap. inkomstskattelagen, utan endast hade varit verksam i X AB. 

Regeringsrätten menade att man inte kan bortse från de företagna transaktionerna och slog ner på att FÅAB-delägaren genom upprepade interna aktieöverlåtelser gjort att inkomster uppkomna i X AB (där han varit verksam och vari andelarna varit kvalificerade) helt beskattats som kapitalinkomster istället för till viss del som tjänsteinkomster och att man därmed företagit transaktioner som inneburit:

1. en väsentlig skatteförmån

2. som den skattskyldige medverkat i

3. som kan anses ha utgjort det övervägande skälet till att transaktionerna genomförts

4. och att beskattning endast i kapital skulle strida mot lagstiftningens syfte

Regeringsrätten ansåg därmed att skatteflyktslagen var tillämplig på dubbla internare och att den slutliga försäljningen av Z AB skulle beskattas som en aktiv FÅAB-inkomst.