ADVICE SKATTEINFO, SEPTEMBER 2009

Nyheter i budgetpropositionen 2010

I måndags, den 21 september, överlämnade regeringen budgetpropositionen för år 2010 till riksdagen. Många av nyheterna på beskattningsområdet har tidigare behandlats eller kommer att behandlas i separata propositioner men redovisas i budgetpropositionen som kommande förslag. Vi vill nu belysa vilka åtgärder regeringen har för avsikt att genomföra i och med budgetpropositionen för år 2010.

Ingen förlängning av reglerna om hälftendelning vid försäljning av aktier i fåmansföretag

Idag gäller de tillfälliga reglerna om hälftendelning av kapitalvinsten när kvalificerade aktier i ett fåmansbolag säljs. Reglerna ska tillämpas på försäljningar fram till den 31 december 2009. I budgetpropositionen tas inte frågan om att förlänga hälftendelningen upp och det har inte kommit några andra indikationer på att reglerna ska förlängas. Om reglerna inte förlängs kommer beskattningen vid försäljningar nästa år bli betydligt högre jämfört med avyttringar under 2009 i de fall reavinsten understiger 10 mkr. Eftersom det inte sker någon hälftendelning kan den ytterligare beskattningen bli så mycket som 600 000 kr. Om man planerar för en avyttring inom en nära framtid kan det därför vara en idé att sälja före årsskiftet. Vi håller er uppdaterade om utvecklingen på området.

Handelsbolagsandelar ska ses som näringsbetingade andelar

I tidigare nyhetsbrev har vi tagit upp att regeringen lämnat ett förslag om att förlust vid avyttring av andel i handelsbolag inte längre skall vara avdragsgill, och vinster inte skattepliktiga.

Nu har lagrådsremissen lämnats och reglerna förväntas träda i kraft den 1 januari 2010. Övergångsbestämmelser föreslås med innebörden att kapitalförluster som uppkommer under perioden från och med den 18 juni 2009 till och med den 31 december 2009 endast får dras av mot vinster på motsvarande andelar inom samma koncern. Efter den 1 januari 2010 faller förlusterna bort helt.

Handelsbolagsandelar som ägs av ett företag ska enligt lagförslaget ses som näringsbetingade andelar, och vinster ska vara skattebefriade och förluster ej avdragsgilla. Av lagrådsremissen framgår bl. a. att det ska bli möjligt för handelsbolag att ta emot skattefri utdelning om utdelningen hade varit skattefri om den tagits emot direkt av handelsbolagsdelägaren.

Regeringen vill att handelsbolag fullt ut ska omfattas av bestämmelserna om skalbolagsbeskattning. I och med förändringen av reglerna för skalbolagsbolagsbeskattning (som även gäller för aktiebolag) gäller nu att en skalbolagsdeklaration ska lämnas vid all avyttring av delägarrätt som hänför sig till ett skalbolag oavsett om vinst uppkommer eller inte. Vid en avyttring av handelsbolagsandelar kommer det efter den 1 januari 2010 att vara nödvändigt att lämna en skalbolagsdeklaration.

Om det vid ikraftträdande av lagen finns en negativ justerad anskaffningsutgift ska ett motsvarande belopp tas upp som intäkt i handelsbolaget i taxeringen år 2011. Idag sker beskattningen av den negativa justerade anskaffningsutgiften först vid avyttringen. Utifrån nuvarande regler har det varit möjligt med en negativ justerad anskaffningsutgift utan att den skattas av. För att de nya reglerna inte ska slå för hårt blir det möjligt att fördela intäkten över tio år. Minst en tiondel ska tas upp per år vid 2011-2010 års taxeringar.

Ändrade regler om beskattning av vissa penninglån

Reglerna om beskattning av så kallade förbjudna lån utvidgas till att omfatta lån från utländsk juridisk person. Det ska inte vara möjligt att få avdrag för ränteutgifter på förbjudna lån. Regeringen vill inte att reglerna ska försvåra för affärsmässig verksamhet och tar därför med ett generellt undantag för lån till aktiebolag. Reglerna om låneförbud i aktiebolagslagen måste dock fortfarande beaktas. Det kommande förslaget ska tillämpas från och med den 13 februari 2009 då stopplagstiftningen trädde i kraft.

Ändrade regler om beskattning av underskottsföretag

För att motverka ett kringgående av beloppsspärren vid ägarförändringar i underskottsföretag vill regeringen att kapitaltillskott som helt eller delvis medfört ägarförändringen dras av från förvärvsutgiften. Det innebär att ägarförändringar i underskottsföretag som sker genom en riktad nyemission i syfte att komma runt beloppsspärren inte längre är möjligt. Förslaget har tidigare presenterats i en stoppskrivelse och tillämpas från den 5 juni 2009.

Utvidgning av vad som omfattas av den kommunala fastighetsavgiften samt en sänkning av taket för uppskovsbeloppet

Systemet med kommunal fastighetsavgift utvidgas till att även omfatta fastigheter med småhus som saknar byggnadsvärde samt tomtmark för småhus som är bebyggda med småhus på ofri grund. I samband med utvidgningen av reglerna för kommunal fastighetsavgift sänks taket för uppskovsbeloppet med kapitalvinst från 1,6 mkr till 1,45 mkr. Reglerna förväntas träda i kraft den 1 januari 2010.

​

Andelsbyte ska beskattas först när bosättning sker utanför EES

Reglerna för beskattning av andelsbyten vid en utflyttning ska anpassas till EG-rätten. Nuvarande regler innebär att en fysisk person ska beskattas för andelsbyte när personen inte längre anses bosatt i Sverige eller stadigvarande vistas här. Det som enligt förslaget krävs för att utlösa beskattning är att personen bosätter sig utanför EES-området. Som en följd ska reglerna om framskjuten beskattning vid andelsbyte vara tillämpliga om säljaren är bosatt i eller stadigvarande vistas inom EES-området. Förslaget ska om det antas träda i kraft den 1 januari 2010.

Koncernavdrag till utländska dotterföretag för slutliga förluster

Regeringen vill införa möjligheten för svenska moderföretag att göra avdrag för en slutlig förlust hos ett utländskt dotterföretag hemmahörande inom EES-området. Lagregleringen är en följd av regeringsrättens avgörande den 11 mars 2009 där det konstaterades att det på grund av EG-rätten i vissa begränsade fall måste tillåtas avdrag för koncernbidrag även till utländska dotterföretag inom EES-området. Reglerna gäller endast när det är frågan om slutliga förluster. Tanken är att lagförslaget ska träda i kraft den 1 juli 2010.

Medarbetare på Advice

Daniel Lechtman har arbetat på Advice sedan hösten 2006. Han arbetar som skattejurist med att genomföra skatteutredningar, upprätta deklarationer, besvara frågor från Skatteverket samt att bistå vid olika transaktioner.

Daniel kom till Advice från Skatteverket där han jobbade med personbeskattning. Dessförinnan har han arbetat en period på Öhrlings PwC.

Skatteplikt för ersättning som erhållits för att avstå från hyresrätt

En hyresgäst har tagit emot 300 000 kronor från sin hyresvärd för attavstå från hyresrätten till en bostadslägenhet.

Regeringsrättenkom fram till att ersättningen ska beskattas som inkomst av kapital.Regeringsrätten menade att inkomster från själva innehavet av enhyresrätt inte strider mot överlåtelseförbudet i Jordabalken.Överlåtelseförbudet hindrar inte heller att en hyresrätt kan anses varaen tillgång enligt inkomstskattelagen.

Regeringsrättens slutsatsär att avflyttningsersättningen ska beskattas, likväl som inkomst avuthyrning av hyresrätter ska beskattas, eftersom inkomsten hänför sigtill innehavet. I och med domen uppkommer viss osäkerhet kring vad somgäller vid bytesaffärer, d.v.s. när hyresrätten används som del avköpeskillingen. Den prisreduktion som inbytet innebär har i tidigareRegeringsrättsdomar inte ansetts kunna beskattas. Med tanke på den nuaktuella domen är det osäkert om det kommer att ske en ändring avpraxis och att en reduktionen av köpeskillingen ska tas upp som enkapitalinkomst. Vi följer utvecklingen i denna fråga och återkommer när vi vet hur Skatteverket ställer sig i frågan.

Ej beskattning för bortskänkt utdelning

Det är enligt Regeringsrätten möjligt för en fåmansbolagsdelägare att skänka bort rätten till utdelning från bolaget till skattebefriat subjekt utan att det beskattas som för utdelning hos fåmansbolagsdelägaren. Avgörandena innebär att Regeringsrätten fastställer de av Skatterättsnämnden lämnade förhandsbeskeden.

Regeringsrätten instämmer i Skatterättsnämndens bedömning och konstaterar att gåva av utdelning som sker till ett skattebefriat subjekt inte ska beskattas av ägaren till aktien i fåmansbolaget. Vidare konstaterar man att det sparade utdelningsutrymmet inte ska påverkas eftersom utdelningen inte skett till ägaren av aktierna i fåmansbolaget. Slutligen anses inte skatteflyktslagen vara tillämplig på förfarandet.

Regeringsrätten tar inte särskilt ställning i frågan om det är ett krav att aktiebrev och utdelningskuponger har utfärdats men eftersom så skett i de aktuella fallen bör det ske när utdelning ska ges i gåva. Gåvan ska vara överlämnad senast vid tidpunkten för utbetalningen av den bortgivna utdelningen.