Budgetproposition 2012

[BUDGETPROPOSITION] Regeringen överlämnade i tisdags höstens budgetproposition till riksdagen. Samtliga förändringar föreslås träda i kraft den 1 januari 2012. Riksdagen kommer att besluta om regeringens förslag kring månadsskiftet november/december.

Delägare i fåmansföretag

Schablonbeloppet i förenklingsregeln höjs från 2,5 till 2,75 inkomstbasbelopp. För 2012 innebär detta en höjning från 130 250 till 143 275 kronor av det belopp som varje år kan delas ut till 20 procent skatt.

För en person som äger andelar i flera fåmansföretag får förenklingsregeln för beräkning av gränsbelopp endast användas i ett av företagen. Detta innebär att huvudregeln måste användas i övriga företag. Förslaget leder därför till betydligt lägre gränsbelopp för ägaren, vilket innebär att lägre utdelning kan tas ut till 20 procent skatt jämfört med om förenklingsregeln använts. Syftet med förslaget är att stoppa möjligheten för delägare i fåmansföretag att minska skatten genom att ta ut vinstmedel från ett verksamhetsbolag via flera ägarbolag och därigenom tillgodoräkna sig flera gränsbelopp.

Vid beräkning av gränsbeloppet i ett fåmansföretag ska omkostnadsbeloppet minskas med kapitaltillskott som gjorts i annat syfte än att varaktigt tillföra kapital till företaget. Detta är en förbättring jämfört med det ursprungliga förslaget från finansdepartementet som innebar att samtliga kapitaltillskott som lämnats under de senaste två åren skulle minska omkostnadsbeloppet. Nuvarande förslag innebär att varaktiga kapitaltillskott får medräknas även om de lämnats under de senaste två åren. Vad som utgör ett varaktigt kapitaltillskott kommer bedömas från fall till fall, vilket kan innebära problem att förutse om kapitaltillskott kommer att öka omkostnadsbeloppet eller inte.

Endast löner som betalas ut under tiden andelsägaren äger fåmansföretaget får räknas med i löneunderlaget. Med nuvarande regler får även löner som utbetalats innan andelsägaren köpte andelarna räknas med i löneunderlaget om ägaren är en fysisk person. Exempel: En fysisk person köper andelar i ett fåmansföretag i september år 1. Eftersom han äger andelarna vid ingången av år 2 får han beräkna gränsbelopp. Med nuvarande regler får han beräkna löneunderlag utifrån löner utbetalda under hela år 1 under förutsättning att han själv uppfyller lönekravet. Med föreslagna regler får endast löner som utbetalats under den tid han ägt andelarna räknas med, d v s september-december. Även om löneunderlaget kan bli lägre för förvärvsåret med de nya reglerna är det fortfarande viktigt att ägaren tar ut tillräckligt med lön för att själv uppfylla lönekravet.

Skatten på höga utdelningar sänks med regeringens förslag om att maximalt 90 inkomstbasbelopp per år ska beskattas i inkomstslaget tjänst. Utdelning upp till gränsbeloppet beskattas med 20 procent precis som tidigare. Med det nya förslaget beskattas utdelningar över gränsbeloppet och upp till 4 914 000 kronor (2012 års värde) som tjänsteinkomst. Utdelning som överstiger denna gräns beskattas i inkomstslaget kapital med 30 procent skatt. Takbeloppet ska gälla för utdelningar till den skattskyldige och närstående till denne under ett inkomstår.

Syftet med förändringen är att göra utdelningsbeskattningen och kapitalvinstbeskattningen mer likformiga. För kapitalvinster gäller dock ett takbelopp för beskattning i inkomstslaget tjänst om 100 inkomstbasbelopp, d v s 5 460 000 kronor, under en femårsperiod. Denna femårsperiod har alltså inte föreslagits för utdelningar, vilket innebär att det inte går att uppnå skattelättnader genom att ta utdelning motsvarande takbeloppet år 1 för att följande fyra år kunna ta utdelning endast till 30 procent skatt. Beskattningen av utdelning och kapitalvinst blir tyvärr inte likformig genom förslaget, vilket medför att en kapitalvinst fortfarande är att föredra i det fall man uppnår gränsen för beskattning som tjänsteinkomst.

Investeringssparkonto

För att förenkla för de skattskyldiga föreslår Regeringen ett nytt schablonbeskattat sparande, investeringssparkonto, som alternativ till andra sparformer.

Tillåtna tillgångar på ett investeringssparkonto är finansiella instrument som är upptagna till handel på en reglerad marknad (t ex stockholmsbörsen), på en handelsplattform (t ex aktietorget eller First North) samt andelar i investeringsfonder. Anledningen till dessa krav är att det enkelt går att fastställa ett marknadsvärde för tillgångarna, vilket ska säkerställa att en korrekt schablonskatt tas ut.

Kvalificerade andelar får inte innehas på ett investeringssparkonto.

Finansiella instrument i bolag där kontohavaren har minst 10 procent av rösterna eller kapitalet får inte innehas på ett investeringssparkonto.

Enskilda transaktioner beskattas inte. Istället beskattas kontoinnehavaren årligen för en schablonintäkt med 30 procent skatt i inkomstslaget kapital.

Schablonintäkten beräknas genom att ett kapitalunderlag multipliceras med statslåneräntan den 30 november året före inkomståret (2,84 procent den 30 november 2010). Kapitalunderlaget är en fjärdedel av summan av tillgångarnas värde vid ingången av varje kvartal plus en fjärdedel av överföringar av finansiella tillgångar och kontanter till kontot under året. Att överföringar till kontot under året ska läggas till kapitalunderlaget kan innebära en dubbelbeskattning av dessa tillgångar om de finns kvar på kontot vid ingången av nästa kvartal. Denna kritik har också framförts när förslaget varit ute på remiss. Regeringen anser dock att överföringar till kontot ska inkluderas i kapitalunderlaget för att minska risken för skatteundandragande genom att tillgångar tas ut från kontot innan ett kvartalsskifte och återförs efter kvartalsskiftet.

Schablonintäkt ska beräknas för en person som någon gång under inkomståret haft ett investeringssparkonto.

Avkastning på tillgångar på ett investeringssparkonto ska inte tas upp och utgifter hänförliga till tillgångar på kontot får inte dras av.

Kontohavaren äger tillgångarna på investeringssparkontot och har rösträtt för aktier som innehas på kontot. Detta är en skillnad mot kapitalförsäkringar där försäkringen står som ägare till tillgångarna.

Begränsat skattskyldiga är inte skattskyldiga för schablonintäkt på investeringssparkonto och tioårsregeln är inte tillämplig på försäljning av tillgångar på kontot. Detta innebär att för begränsat skattskyldiga kan försäljningar av finansiella tillgångar ske utan beskattningskonsekvenser om tillgångarna finns på ett investeringssparkonto och uttag av realiserade vinster kan ske skattefritt. Till skillnad från obegränsat skattskyldiga beskattas dock begränsat skattskyldiga för utdelningar på tillgångar på investeringssparkonton.

Kontrolluppgift ska lämnas avseende schablonintäkt på investeringssparkonto, vilket innebär att intäkten kommer att förtryckas i deklarationen.

Kapitalförsäkringar

För att skillnaden i beskattning vid innehav av en kapitalförsäkring respektive ett investeringssparkonto ska utjämnas har vissa justeringar föreslagits även i reglerna för kapitalförsäkringar. Förslagen innebär att skatteunderlaget och skattesatsen kommer att höjas.

Även försäkringspremier som betalas in under inkomståret ska ingå i kapitalunderlaget. Precis som tidigare ska försäkringens värde vid årets ingång ingå i kapitalunderlaget. Premier som betalas in under andra halvan av året ska bara tas upp till halva värdet. För att minska skatten kan det således vara klokt att vänta med inbetalning av premier till andra halvan av året.

Kapitalunderlaget ska multipliceras med statslåneräntan den 30 november året före inkomståret (2,84 procent den 30 november 2010) istället för med den genomsnittliga statslåneräntan året före inkomståret. Detta är samma ränta som gäller för investeringssparkonton.

Skattesatsen höjs från 27 procent till 30 procent, vilket är samma skattesats som för investeringssparkonton.

Investeringsfonder

Investeringsfonder ska inte längre vara skattskyldiga för inkomst från tillgångar som ingår i fonden.

Fysiska och juridiska personer som äger andelar i investeringsfonder, t.ex. värdepappersfonder, ska beskattas för en schablonintäkt motsvarande 0,4 procent av värdet på fondandelarna vid ingången av inkomståret. För fysiska personer är skatten 30 procent och för juridiska personer 26,3%. Utdelningar från fonden och kapitalvinster vid försäljning av fondandelar beskattas på samma sätt som tidigare.

Övrigt

Fysiska personers gåvor till ideell verksamhet ska ge skattereduktion. Skattereduktion med 25 procent% ska medges för gåvor om totalt 2 000 – 6 000 kronor per år. Maximal skattereduktion är således 1 500 kronor. Gåvan måste uppgå till minst 200 kronor vid varje gåvotillfälle. Skattereduktionen gäller endast för fysiska personer som är obegränsat skattskyldiga i Sverige och endast för gåvor till mottagare som godkänts av Skatteverket.

Schablonavdraget vid andrahandsuthyrning av bostäder höjs från 18 000 kronor per år till 21 000 kronor per år.

Gränsen för avdrag för resor till och från arbetet höjs från 9 000 till 10 000 kronor.

Arbetsgivaravgifter och egenavgifter förblir totalt sett oförändrade för 2012, vilket innebär arbetsgivaravgifter om 31,42 procent och egenavgifter om 28,97%.

I den promemoria finansdepartementet lämnade i våras föreslogs ett femte steg i jobbskatteavdraget, att gränsen för uttag av statlig skatt skulle sänkas samt att särskild inkomstskatt för utomlands bosatta skulle sänkas från 25 procent till 20 procent. Med hänsyn till det ekonomiska läget har inget av dessa förslag tagits med i budgetpropositionen.